隨著2019我國新會計(jì)制度在的頒布與全面的開展，國家對于醫(yī)療市場的調(diào)控力度不斷升華，加強(qiáng)了對于醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的管理水平。為了有效面對激烈的醫(yī)療市場的競爭壓力，醫(yī)院需要運(yùn)用有效的成本核算手段來有序降低醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本支出。
從當(dāng)前醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀來看，各級醫(yī)院都表現(xiàn)出成本管理系統(tǒng)不科學(xué)、醫(yī)護(hù)人員素質(zhì)水平有待提高等問題。本文從多個(gè)層面探討了當(dāng)前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，提出了針對性的改善策略，以促進(jìn)醫(yī)院的成本核算工作的有序開展。
醫(yī)院成本核算的相關(guān)概念
（一）醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵
成本核算是指企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出按照一定的比例和方法有效地分配到各個(gè)產(chǎn)品上。
成本核算作為成本管理的重要組成部分，通過有效分析成本核算的結(jié)果能夠有效地對于企業(yè)的成本決策與控制發(fā)揮指導(dǎo)性的作用，從而對于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本發(fā)揮著重要的作用。
醫(yī)院成本核算也是如此。但和企業(yè)的成本核算相比，由于產(chǎn)品的性質(zhì)以及產(chǎn)品的定價(jià)原則等都存在著較大的差異，因此醫(yī)院成本核算與企業(yè)成本核算之間還存在著一定的不同之處。
?。ǘ┽t(yī)院成本核算的特點(diǎn)
1.業(yè)務(wù)流程復(fù)雜導(dǎo)致核算繁雜
由于醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)流程往往需要多個(gè)科室共同配合與協(xié)作，同時(shí)患者在接受治療時(shí)需要接收到不同科室所提供的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)。隨著疾病種類的增加以及治療手段和方式的逐漸細(xì)分，患者在通過醫(yī)技類科室的儀器檢查身體后，還需要前往專門的科室接受治療。由于患者通常情況下往往會出現(xiàn)多種疾病并存的現(xiàn)象，因此需要借助于多個(gè)科室聯(lián)合會診開展工作。由于業(yè)務(wù)流程的細(xì)分與復(fù)雜化，成本的歸集工作十分的繁雜。
2.服務(wù)對象差別造成成本不確定
針對患者的患病情況，因?yàn)橥鶗颊唛_展不同的醫(yī)療服務(wù)以及時(shí)間，此外醫(yī)生自身的水平也會影響到診斷的時(shí)間與人力成本。因此，患者看病時(shí)間的不同也會影響到醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格，進(jìn)而導(dǎo)致成本費(fèi)用的差異。醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)有別于工廠企業(yè)的產(chǎn)品，醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格往往會受到患者自身情況的影響，這就會造成產(chǎn)品成本的差異化。
3.收入支出不對應(yīng)
與企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的定價(jià)方式相比，醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目與服務(wù)的定價(jià)方式往往會使得成本核算更加復(fù)雜。由于醫(yī)院的醫(yī)療項(xiàng)目在進(jìn)行定價(jià)時(shí)通常需要參考國家相關(guān)價(jià)格指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，而不需要結(jié)合產(chǎn)品成本加成或市場的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行定價(jià)工作。因此在開展醫(yī)院成本核算時(shí)，就需要將醫(yī)院的收入要與成本支出分開分別單獨(dú)核算。這就會導(dǎo)致成本支出大于醫(yī)院收入的情況產(chǎn)生。
此外，統(tǒng)一定價(jià)方式的使用也存在一定的不合理性。對于不同的治療項(xiàng)目，盡管其所需的成本支出一致，但其收入情況往往存在差異。由于不同的醫(yī)療服務(wù)難以有效根據(jù)收入情況來分析其成本的差異所在，這就導(dǎo)致醫(yī)院的收入與成本支出不能實(shí)現(xiàn)良好的對應(yīng)。
醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┤狈τ卺t(yī)院成本核算重要性的有效認(rèn)識
在傳統(tǒng)醫(yī)院管理理念的影響下，導(dǎo)致醫(yī)院在開展成本核算時(shí)普遍忽視了其成本核算系統(tǒng)的有序建設(shè)，醫(yī)院管理理念與當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求也難以適應(yīng)。醫(yī)院的管理者大多認(rèn)為只要有效保障醫(yī)療安全，有效增加患者就可以滿足當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展需求，忽視了成本核算工作對于企業(yè)成本管理的重要性。同時(shí)，由于部分行政人員與醫(yī)護(hù)人員對于成本理念的認(rèn)識不夠深入，將成本核算工作任務(wù)完全推給財(cái)務(wù)部門。這就導(dǎo)致在醫(yī)院收支與業(yè)務(wù)方面存在著嚴(yán)重問題，缺乏有效的銜接，影響了成本管理工作的有效開展。
?。ǘ┙M織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置缺乏合理性
當(dāng)前，許多醫(yī)院內(nèi)部的成本核算工作往往交給財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行管理，忽視了對于專門的成本核算小組的設(shè)置，不重視設(shè)置成本管理部門對于成本管理的重要性。
此外，大部分醫(yī)院成本核算專職崗位尚處于空缺狀態(tài)，不健全的管理制度也影響了工作流程的有序開展，造成崗位職責(zé)區(qū)分不明晰的現(xiàn)狀，又加大了財(cái)務(wù)部門的管理壓力。由于財(cái)務(wù)部門人員編制和部門設(shè)置的影響，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員所肩負(fù)的工作職責(zé)內(nèi)容較多。部分醫(yī)院于部門業(yè)務(wù)的定位不夠明確，沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與核算部門的分離，影響了核算管理工作的有序開展。
（三）成本預(yù)算工作的開展缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性
盡管當(dāng)前醫(yī)院針對不同科室的費(fèi)用支出情況都進(jìn)行了有效的規(guī)定，但其中對于間接費(fèi)用的分配問題規(guī)定不夠細(xì)化，這就導(dǎo)致這種分配模式難以有效地反映出成本支出產(chǎn)生的原因所在。
此外，在房屋折舊費(fèi)用以及水電費(fèi)用的核算上也不夠明了，不利于成本信息的確認(rèn)。這就導(dǎo)致成本核算管理在各種因素的影響下，難以有效地表現(xiàn)醫(yī)院各科室的實(shí)際支出情況，進(jìn)而影響醫(yī)院成本項(xiàng)目化管理工作的有序進(jìn)展。
?。ㄋ模╅g接費(fèi)用分配模式尚需優(yōu)化
目前我國許多醫(yī)院在對成本開展預(yù)算制定工作時(shí)往往會采用基數(shù)增長法。這種方法可以更加全面的考慮影響預(yù)算的相關(guān)要素，操作方式簡單，具備一定的可操作性。但同時(shí)這種預(yù)算制定方法也存在著一定的局限性。具體表現(xiàn)在預(yù)算的制定缺乏有效的理論支撐，進(jìn)而影響到成本預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)與準(zhǔn)確性。同時(shí)，醫(yī)院的成本預(yù)算工作主要是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行，而其他科室對于成本預(yù)算工作往往很難參與，這也會導(dǎo)致成本核算與科室的實(shí)際情況出現(xiàn)一定的差異性，影響成本核算工作的有序推進(jìn)。
?。ㄎ澹┏杀竞怂愎ぷ魅藛T整體素質(zhì)有待提高
從當(dāng)前成本核算人員的整體表現(xiàn)來看，大多數(shù)成本核算工作人員在工作時(shí)缺乏主動(dòng)性，對成本核算工作缺乏責(zé)任感。
由于大多數(shù)成本核算工作都是由財(cái)務(wù)人員管理，而財(cái)務(wù)人員自身的水平的局限性與專業(yè)成本核算知識的缺乏就導(dǎo)致成本控制的實(shí)施工作難以有序開展，不利于成本核算管理質(zhì)量的提高。同時(shí)，部分成本核算人員在工作時(shí)缺乏主動(dòng)性，醫(yī)院行業(yè)的特殊性也導(dǎo)致各科室在進(jìn)行成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的設(shè)定時(shí)，往往難以提出統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而影響到成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
醫(yī)院成本核算工作的改進(jìn)建議
（一）加深對成本核算工作的理解
隨著新醫(yī)療改革制度的不斷推行，成本核算對于醫(yī)院的發(fā)展有著十分重大的意義。因此，醫(yī)院應(yīng)該有效地加深對于成本核算工作的認(rèn)識，積極轉(zhuǎn)變自身的成本管理理念，認(rèn)識到醫(yī)院的成本核算工作需要醫(yī)院全體人員共同參與負(fù)責(zé)，而不是僅僅將其認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)該積極重視成本核算工作，進(jìn)而在公司內(nèi)部形成全體員工共同重視的氛圍，推動(dòng)成本核算工作和預(yù)算管理，風(fēng)險(xiǎn)管理等工作的有序聯(lián)系，從而使醫(yī)院的成本核算工作的質(zhì)量與水平不斷提高。
?。ǘ┩七M(jìn)成本核算工作崗位的有效設(shè)置
為了推進(jìn)成本核算工作的有序開展，在工作崗位上的設(shè)置上就應(yīng)該做到合理安排。因此醫(yī)院需要結(jié)合成本構(gòu)成組織的構(gòu)建需求，推動(dòng)成本核算委員會的建立。同時(shí)，還需推進(jìn)科學(xué)的管理制度和管理手段的構(gòu)建，明確不同崗位的具體職責(zé)所在，對成本核算工作的具體開展途徑與任務(wù)、范圍等進(jìn)行明確的規(guī)定，以促進(jìn)人員隊(duì)伍的有序建設(shè)。
此外，還需加強(qiáng)對成本核算管理制度的有效構(gòu)建，加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與教育，促進(jìn)成本核算員的綜合素質(zhì)的有效提升。
（三）加快成本明細(xì)核算制度的制定
由于醫(yī)院的成本核算工作所包含的內(nèi)容較多，為了能夠保證數(shù)據(jù)歸集與分配的有效性，醫(yī)院就需要進(jìn)一步加強(qiáng)對于成本明細(xì)核算制度的完善。通過有效收集數(shù)據(jù)的來源，對成本費(fèi)用范圍進(jìn)行有效的規(guī)定，加強(qiáng)對成本核算整個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作。此外也需進(jìn)行推進(jìn)資金管理制度的有效構(gòu)建，促進(jìn)資金利用率提升。
?。ㄋ模┒喾矫婕訌?qiáng)成本控制
從當(dāng)前醫(yī)院的成本控制的內(nèi)容來看，其具體控制內(nèi)容不夠全面。為了能夠有效開展成本核算工作，醫(yī)院就需要在注重醫(yī)院支出上的控制的基礎(chǔ)上，注重對于收入的有效控制。永遠(yuǎn)可以借助高變動(dòng)成本、低邊際貢獻(xiàn)的手段有效控制高費(fèi)用的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量。
通過這種方式，能夠?qū)崿F(xiàn)在保證患者的全部醫(yī)療花費(fèi)不變的基礎(chǔ)上，在調(diào)整服務(wù)項(xiàng)目的情況下，促進(jìn)邊際貢獻(xiàn)的提高。進(jìn)而能夠讓醫(yī)院在保證基礎(chǔ)的利益的情況下實(shí)現(xiàn)自身良好形象的有效樹立，促進(jìn)醫(yī)院的后期經(jīng)濟(jì)效益的提升。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)培訓(xùn)，促進(jìn)成本核算人員整體素質(zhì)水平的提升
醫(yī)院成本核算工作的復(fù)雜性對成本核算工作人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。因此，醫(yī)院需要加強(qiáng)對于成本核算人員的培訓(xùn)工作，幫助成本核算從業(yè)人員的專業(yè)水平和整體素質(zhì)的有效提升。通過開展定期的繼續(xù)教育活動(dòng)，促進(jìn)成本核算人員知識體系不斷完善，提高成本核算人員的理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這樣是成本核算人員認(rèn)識到自身工作的重要性，強(qiáng)化工作人員的責(zé)任心。
總而言之，成本核算與管理對于醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展發(fā)揮著極其重要的作用，是有效提高醫(yī)院的經(jīng)營水平的重要手段。醫(yī)院需要運(yùn)用有效的成本核算手段來有序降低醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本支出，針對醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，采取積極措施有效調(diào)整了成本科目的設(shè)置以及成本的分?jǐn)偡绞降?，以有效?yīng)對醫(yī)療市場的競爭壓力，促進(jìn)醫(yī)院管理質(zhì)量的整體提升。
